ESOs Buchhaltung für Mitarbeiter-Aktienoptionen. By David Harper Relevanz über Zuverlässigkeit Wir werden nicht die heftige Debatte darüber überdenken, ob Unternehmen Aufwendungen für Mitarbeiter-Aktienoptionen sein wollen. Allerdings sollten wir zwei Dinge festlegen. Zuerst wollten die Experten des Financial Accounting Standards Board FASB verlangen Optionen, die sich seit Anfang der 90er Jahre verschoben haben. Trotz des politischen Drucks wurde der Aufwand mehr oder weniger unvermeidlich, wenn der IASB des Internationalen Rechnungshofes dies aufgrund des bewussten Kontrentums für die Konvergenz zwischen US - und internationalen Rechnungslegungsstandards forderte. Für die entsprechende Lesung siehe die Kontroverse über die Optionspanne , Unter den Argumenten gibt es eine legitime Debatte über die beiden primären Qualitäten der Buchhaltung Informationsrelevanz und Zuverlässigkeit Jahresabschlüsse zeigen den Standard von Relevanz, wenn sie alle wesentlichen Kosten des Unternehmens - und niemand ernsthaft leugnet, dass Optionen sind Kosten Kosten gemeldete Kosten in Jahresabschlüsse erreichen den Zuverlässigkeitsstandard, wenn sie in einer unvoreingenommenen und genauen Weise gemessen werden. Diese beiden Qualitäten von Relevanz und Zuverlässigkeit kollidieren oft im Rechnungslegungsrahmen. Zum Beispiel werden Immobilien zu historischen Anschaffungskosten bilanziert, da historische Kosten zuverlässiger, aber weniger relevant sind Als Marktwert - das heißt, wir können mit Zuverlässigkeit messen, wie viel ausgegeben wurde, um die Eigenschaft zu erwerben Gegner der Aufwendungen Priorisierung der Zuverlässigkeit, darauf bestehen, dass die Optionskosten nicht mit konsequenter Genauigkeit gemessen werden können. FASB will die Relevanz priorisieren und glaubt, dass es bei der Erfassung eines Kosten sind wichtiger als richtig falsch, wenn man es ausgiebig falsch verlässt. Disclosure Required But Not Recognition For Now Seit März 2004 erfordert die aktuelle Regel FAS 123 eine Offenlegung, aber keine Anerkennung. Dies bedeutet, dass Optionsschätzungen als Fußnote offen zu legen sind Sie müssen nicht als Aufwand in der Gewinn - und Verlustrechnung erfasst werden, wo sie das ausgewiesene Ergebnis oder das Nettoeinkommen reduzieren würden. Das bedeutet, dass die meisten Unternehmen tatsächlich vier Einnahmen pro Aktie EPS-Nummern melden - es sei denn, sie wählen freiwillig Optionen, wie Hunderte bereits haben Done. On der Gewinn - und Verlustrechnung.1 Basic EPS 2 verdünnte EPS.1 Pro Forma Basic EPS 2 Pro Forma verdünnte EPS. Diluted EPS Captures einige Optionen - die, die alt sind und im Geld Eine wichtige Herausforderung bei der Berechnung von EPS ist potenzielle Verdünnung Speziell, Was machen wir mit ausstehenden, aber nicht ausgeübten Optionen, alte Optionen, die in früheren Jahren gewährt wurden, die jederzeit in Stammaktien umgewandelt werden können. Dies gilt nicht nur für Aktienoptionen, sondern auch für Wandelschuldverschreibungen und einige Derivate. Verdünnte EPS versucht, diese zu erfassen Potenzielle Verwässerung durch Verwendung der Treasury-Aktien-Methode unten dargestellt Unser hypothetisches Unternehmen hat 100.000 Stammaktien ausstehend, hat aber auch 10.000 ausstehende Optionen, die alle im Geld sind. Das heißt, sie wurden mit einem 7 Ausübungspreis gewährt, aber die Aktie ist seitdem gestiegen Bis 20.Basis EPS Nettoeinkommen Stammaktien ist einfach 300.000 100.000 3 pro Aktie Verwässertes EPS nutzt die Treasury-Aktien-Methode, um die folgende Frage hypothetisch zu beantworten, wie viele Stammaktien ausstehend wäre, wenn alle In-the-Money-Optionen heute ausgeübt wurden Das Beispiel, das oben diskutiert wurde, würde die Übung alleine 10.000 Stammaktien der Basis hinzufügen. Allerdings würde die simulierte Übung dem Unternehmen zusätzliche Bargeldausführungserlöse von 7 pro Option zuzüglich einer steuerlichen Vergütung gewähren. Der Steuerertrag ist echtes Geld, weil das Unternehmen ankommt Verringern ihr steuerpflichtiges Einkommen durch die Optionen Gewinn - in diesem Fall 13 pro Option ausgeübt Warum Weil die IRS wird, um Steuern von den Optionsinhabern zu sammeln, die die ordentliche Einkommensteuer auf denselben Gewinn zahlen werden. Bitte beachten Sie, dass die Steuervergünstigung nicht qualifiziert ist Aktienoptionen Sogenannte Anreizaktienoptionen Die ISOs können für das Unternehmen nicht steuerlich abzugsfähig sein, aber weniger als 20 der gewährten Optionen sind ISOs. Sehen wir, wie 100.000 Stammaktien unter der Treasury-Aktien-Methode zu 103.900 verwässerten Aktien werden, Basiert auf einer simulierten Übung Wir übernehmen die Ausübung von 10.000 Geld-Geld-Optionen, die dies selbst fügt 10.000 Stammaktien an die Basis Aber das Unternehmen bekommt Rücken Ausübung Erlöse von 70.000 7 Ausübungspreis pro Option und eine Barsteuer-Vorteil von 52.000 13 Gewinn X 40 Steuersatz 5 20 pro Option Das ist eine satte 12 20 Cash-Rabatt, sozusagen, pro Option für einen Gesamtrabatt von 122.000 Um die Simulation abzuschließen, gehen wir davon aus, dass alle zusätzlichen Geld verwendet wird, um Aktien zurückzukaufen Preis von 20 pro Aktie, kauft das Unternehmen zurück 6.100 Aktien. In Zusammenfassung, die Umwandlung von 10.000 Optionen schafft nur 3.900 netto zusätzliche Aktien 10.000 Optionen umgerechnet minus 6.100 Rückkauf Aktien Hier ist die eigentliche Formel, wo M aktuellen Marktpreis, E Ausübungspreis, T-Steuersatz und N Anzahl der ausgeübten Optionen. Pro Forma EPS erfasst die im Laufe des Jahres gewährten neuen Optionen Wir haben überprüft, wie verwässertes EPS die Wirkung von ausstehenden oder alten In-the-Money-Optionen, die in früheren Jahren gewährt wurden, erfasst. Aber was machen wir damit Optionen, die im laufenden Geschäftsjahr gewährt werden, die null intrinsischen Wert haben, der ist, unter der Annahme, dass der Ausübungspreis dem Aktienkurs entspricht, aber trotzdem kostspielig sind, weil sie Zeitwert haben. Die Antwort ist, dass wir ein Options-Preismodell verwenden, um die Kosten zu erstellen Ein nicht zahlungswirksamer Aufwand, der das ausgewiesene Nettoergebnis verringert Während die Schatzanweisungsmethode den Nenner der EPS-Ratio erhöht, indem sie Aktien addiert, reduziert die Pro-forma-Aufwand den Zähler von EPS. Sie können sehen, wie sich die Aufwendungen nicht verdoppeln, da einige das verwässerte EPS vorgeschlagen haben Enthält alte Optionen Stipendien, während Pro-Forma-Aufwand beinhaltet neue Zuschüsse. Wir überprüfen die beiden führenden Modelle, Black-Scholes und Binomial, in den nächsten beiden Raten dieser Serie, aber ihre Wirkung ist in der Regel zu einem fairen Wert Schätzung der Kosten, die überall ist zu produzieren Zwischen 20 und 50 des Aktienkurses Während die vorgeschlagene Rechnungslegungsregel, die eine Auf - wendung erfordert, sehr detailliert ist, ist die Überschrift beizulegender Zeitwert am Tag der Gewährung Dies bedeutet, dass die FASB Unternehmen verpflichten will, den beizulegenden Zeitwert der Option zum Zeitpunkt der Erteilung und Aufzeichnung zu schätzen Erkenne diesen Aufwand auf die Erfolgsrechnung. Betrachten Sie die Abbildung unten mit demselben hypothetischen Unternehmen, das wir oben gesehen haben. 1 Verwässertes EPS basiert auf der Aufteilung des bereinigten Jahresüberschusses von 290.000 auf eine verwässerte Aktienbasis von 103.900 Aktien. Im Rahmen der Pro-forma kann die verwässerte Aktie Basis unterschiedlich sein. Siehe unsere technische Anmerkung unten für weitere Details. Zunächst können wir sehen, dass wir noch Haben Stammaktien und verwässerte Aktien, bei denen verwässerte Aktien die Ausübung der zuvor gewährten Optionen simulieren Zweitens haben wir weiter davon ausgegangen, dass im laufenden Jahr 5.000 Optionen gewährt wurden. Lassen Sie uns unsere Modellschätzungen annehmen, dass sie 40 der 20 Aktienkurse wert sind, Oder 8 pro Option Der Gesamtaufwand ist also 40.000 Drittens, da unsere Optionen in vier Jahren auf der Klippweste geschehen sind, werden wir die Kosten in den nächsten vier Jahren amortisieren. Dies ist die Bilanzierung des Grundsatzes der Aktion, die unser Angestellter sein wird Dienstleistungen über die Sperrfrist, so dass die Kosten über diesen Zeitraum verteilt werden können Obwohl wir es nicht veranschaulicht haben, sind Unternehmen erlaubt, die Kosten in Erwartung der Option Verzug aufgrund von Mitarbeiter-Kündigungen zu reduzieren Zum Beispiel könnte ein Unternehmen vorhersagen, dass 20 von Optionen gewährt Wird verfallen und reduzieren den Aufwand entsprechend. Unsere aktuelle jährliche Kosten für die Optionen Zuschuss ist 10.000, die ersten 25 der 40.000 Aufwendungen Unser bereinigtes Nettoergebnis ist daher 290.000 Wir teilen dies in beide Stammaktien und verwässerte Aktien, um die zweite Satz von zu produzieren Pro-forma-EPS-Nummern Diese müssen in einer Fußnote offen gelegt werden und werden voraussichtlich in der Höhe der Gewinn - und Verlustrechnung für Geschäftsjahre, die nach dem 15. Dezember 2004 beginnen, eine Anerkennung erfordern. Final Technical Note für die Brave Es gibt eine Technik, die einige verdient hat Erwähnen wir die gleiche verwässerte aktienbasis für beide verdünnten EPS-Berechnungen, die verwässertes EPS und pro forma verwässertes EPS Technical, unter Pro-forma-verwässertem ESP-Posten iv auf dem obigen Finanzbericht, die Aktienbasis weiter erhöht durch die Anzahl der Aktien, die sein könnten Erworben mit dem nicht amortisierten Vergütungsaufwand, der neben Ausübungserlösen und dem Steuerertrag ist. Im ersten Jahr, da nur 10.000 der 40.000 Optionskosten in Rechnung gestellt wurden, konnten die anderen 30.000 hypothetisch weitere 1.500 Aktien 30.000 zurückkaufen 20 Dies - im ersten Jahr - produziert eine Gesamtzahl der verdünnten Aktien von 105.400 und verdünnte EPS von 2 75 Aber im vierten Jahr, alles andere gleich, die 2 79 oben wäre korrekt, da wir bereits die 40.000 € bezahlt hätten Denken Sie daran, dies gilt nur für die Pro-Forma verdünnte EPS, wo wir sind Ausgaben Optionen in der Zähler. Conclusion Expensing Optionen ist nur ein Best-Bemühungen Versuch, Optionen Kosten zu schätzen Die Befürworter sind richtig zu sagen, dass Optionen sind eine Kosten, und das Zählen etwas ist besser Als das Zählen nichts Aber sie können nicht behaupten, Kosten Schätzungen sind genau Betrachten Sie unsere Firma oben Was wäre, wenn die Lager Taube bis 6 nächsten Jahr und blieb dort Dann würden die Optionen wäre völlig wertlos, und unsere Kosten Schätzungen würde sich als deutlich übertrieben, während unsere EPS würde Unterschätzt Umgekehrt, wenn die Aktie besser als erwartet war, waren unsere EPS-Nummern übertrieben worden, weil unsere Kosten sich als untertrieben erwiesen hätten. Diese Website verwendet Cookies, um Ihnen einen reaktionsfähigeren und persönlichen Service zu bieten. Mit dieser Seite erklären Sie sich einverstanden Zu unserer Verwendung von Cookies Bitte lesen Sie unsere Cookie-Benachrichtigung für weitere Informationen über die Cookies, die wir verwenden und wie Sie sie löschen oder sperren. Die volle Funktionalität unserer Website wird in Ihrer Browser-Version nicht unterstützt oder Sie können den Kompatibilitätsmodus ausgewählt haben. Bitte ausschalten Kompatibilitätsmodus, aktualisieren Sie Ihren Browser auf mindestens Internet Explorer 9 oder versuchen Sie es mit einem anderen Browser wie Google Chrome oder Mozilla Firefox. IFRS 2 Share-based Payment. Quick Artikel Links. IFRS 2 Share-based Payment erfordert ein Unternehmen zu erkennen, Share - Basierte Vergütungstransaktionen wie gewährte Aktien, Aktienoptionen oder Aktienwertsteigerungsrechte in ihren Abschlüssen, einschließlich Transaktionen mit Mitarbeitern oder anderen Parteien, die in Barmitteln, sonstigen Vermögenswerten oder Eigenkapitalinstrumenten des Unternehmens abgewickelt werden. Für die Equity-Settled sind spezifische Anforderungen enthalten Und zahlungswirksame aktienbasierte Vergütungstransaktionen sowie diejenigen, bei denen das Unternehmen oder der Lieferant eine Auswahl von Bar - oder Eigenkapitalinstrumenten hat. IFRS 2 wurde ursprünglich im Februar 2004 ausgegeben und erstmalig auf Geschäftsjahre angewendet, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen. Geschichte des IFRS 2.G4 1 Diskussionspapier Bilanzierung von Aktienbasierten Vergütungen Fristablauf 31. Oktober 2000.Projekt zur IASB-Agenda hinzugefügt. Geschichte des Projekts. IASB lädt Kommentare zu G4 ein 1 Diskussionspapier Bilanzierung für aktienbasierte Vergütungsfrist 15. Dezember 2001.Exposure Entwurf ED 2 Aktienbasierte Zahlungsveröffentlichung Frist 7. März 2003.IFRS 2 Aktienbasierte Vergütung. Effekt für Jahresperioden, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen. Exposure Draft Vesting Bedingungen und Stornierungen veröffentlicht Frist 2. Juni 2006.Amended by Vesting Konditionen und Stornierungen Änderungen zu IFRS 2.Effekt für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2009 beginnen, werden durch Verbesserungen des IFRS-Anwendungsbereichs von IFRS 2 und überarbeiteten IFRS 3.Effiziente für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2009 beginnen, gegliedert Abgelehnte aktienbasierte Vergütungstransaktionen. Effektiv für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2010 beginnen. Beginnt durch jährliche Verbesserungen der IFRS 2010 2012 Zyklusdefinition der Ausübungsbedingung. Effektiver Zeitraum für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Juli 2014 beginnen Messung von aktienbasierten Vergütungsgeschäften Änderungen von IFRS 2.Effektiver Zeitraum für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnen. Related Interpretations. Amendments in Erwägung. Zusammenfassung IFRS 2. Im Juni 2007 veröffentlichte das Deloitte IFRS Global Office eine aktualisierte Fassung von Unser IAS Plus Leitfaden für IFRS 2 Aktienbasierte Vergütung 2007 PDF 748k, 128 Seiten Der Leitfaden erläutert nicht nur die detaillierten Bestimmungen von IFRS 2, sondern befasst sich auch mit der Anwendung in vielen praktischen Situationen. Aufgrund der Komplexität und Vielfalt der aktienbasierten Vergütungen In der Praxis ist es nicht immer möglich, endgültig zu sein, was die richtige Antwort ist. Doch in diesem Leitfaden teilt Deloitte mit Ihnen unseren Ansatz, Lösungen zu finden, von denen wir glauben, dass sie dem Ziel des Standards entsprechen. Spezielle Ausgabe unseres IAS Plus-Newsletter. Sie finden eine vierseitige Zusammenfassung von IFRS 2 in einer Sonderausgabe unseres IAS Plus-Newsletters PDF 49k. Definition der aktienbasierten Vergütung. Eine aktienbasierte Vergütung ist eine Transaktion, bei der das Unternehmen Waren oder Dienstleistungen erhält Als Gegenleistung für seine Eigenkapitalinstrumente oder durch Aufschluss von Verbindlichkeiten für Beträge, die auf dem Kurs der Aktien des Unternehmens oder anderer Eigenkapitalinstrumente des Unternehmens beruhen. Die Rechnungslegungsvorschriften für die aktienbasierte Vergütung hängen davon ab, wie die Transaktion abgewickelt wird Die Ausgabe eines Eigenkapitals, B Bar - oder C-Equity oder Cash. Das Konzept der aktienbasierten Vergütungen ist breiter als die Mitarbeiterbeteiligungsoptionen IFRS 2 umfasst die Ausgabe von Aktien oder Aktienrechte im Gegenzug für Dienstleistungen und Waren Die in den Anwendungsbereich von IFRS 2 einbezogen sind, sind Aktienwertsteigerungsrechte, Mitarbeiterbeteiligungspläne, Mitarbeiterbeteiligungspläne, Aktienoptionspläne und Pläne, in denen die Ausgabe von Aktien oder Aktienanteilen von markt - oder nicht marktbezogenen Bedingungen abhängen kann. IFRS 2 gilt An alle Gesellschaften Es gibt keine Freistellung für private oder kleinere Unternehmen Darüber hinaus sind Tochtergesellschaften, die ihre Muttergesellschaft oder Tochtergesellschaft als Gegenleistung für Waren oder Dienstleistungen betreiben, im Rahmen des Standards. Es gibt zwei Ausnahmen vom allgemeinen Grundsatzprinzip. Die Ausgabe von Anteilen an einem Unternehmenszusammenschluss ist nach IFRS 3 Unternehmenszusammenschlüsse zu bilanzieren. Es ist jedoch darauf zu achten, dass aktienbasierte Vergütungen im Zusammenhang mit dem Erwerb von denen im Zusammenhang mit fortgeführten Mitarbeiterleistungen unterschieden werden. Basierte Vergütungen im Rahmen der Absätze 8-10 von IAS 32 Finanzinstrumente Darstellung oder Absätze 5-7 von IAS 39 Finanzinstrumente Anerkennung und Bewertung Daher sind IAS 32 und IAS 39 für Rohstoff-basierte Derivatkontrakte anzuwenden, die abgewickelt werden können Aktien oder Rechte an Aktien. IFRS 2 gilt nicht für aktienbasierte Vergütungstransaktionen außer für den Erwerb von Waren und Dienstleistungen Dividendenausschüttungen, der Erwerb eigener Aktien und die Emission von zusätzlichen Aktien liegen daher außerhalb des Geltungsbereichs. Erfassung und Bewertung . Die Ausgabe von Aktien oder Aktienberechtigungen erfordert eine Erhöhung des Bestandteils des Eigenkapitals IFRS 2 verlangt, dass die Verrechnungsgebühr in Rechnung gestellt wird, wenn die Zahlung für Waren oder Dienstleistungen keine Vermögenswerte darstellt. Der Aufwand ist als Ware oder Dienstleistung zu erfassen Konsumiert Zum Beispiel würde die Ausgabe von Aktien oder Aktienrechte zum Erwerb von Inventar als Erhöhung des Inventars dargestellt werden und erst nach dem Verkauf oder Inanspruchnahme des Inventars als Aufwand ausgewiesen werden. Die Ausgabe von vollständig ausgegebenen Aktien oder Aktienrechte wird vermutet Sich auf die verspätete Dienstleistung beziehen, wobei der volle Betrag des beizulegenden Zeitwerts der Zuschussfrist sofort erbracht werden muss. Die Ausgabe von Anteilen an Arbeitnehmer mit etwa dreijähriger Sperrfrist gilt als Dienstleistung über die Sperrfrist Der beizulegende Zeitwert der aktienbasierten Vergütung, der zum Zeitpunkt des Gewährungszeitraums ermittelt wurde, sollte über die Sperrfrist ausgewiesen werden. Als allgemeiner Grundsatz wird der Gesamtaufwand für aktienbasierte Vergütungen mit Eigenkapitalanteilen gleich dem Vielfachen der gesamten Instrumente entsprechen Und der Zuschussdatum der beizulegenden Zeitwerte dieser Instrumente Kurzum, es gibt Thring, um zu reflektieren, was während der Sperrfrist geschieht. Wenn jedoch die aktienbasierte Vergütung der aktienbasierten Vergütung eine marktbezogene Leistungsbedingung hat, wäre der Aufwand noch zu erfassen, wenn Alle anderen Ausübungsbedingungen erfüllt sind Das folgende Beispiel veranschaulicht eine typische aktienbasierte aktienbasierte Vergütung. Illustration Anerkennung der Mitarbeiteraktienoption grantpany gewährt insgesamt 10 Aktienoptionen an 10 Mitglieder des Vorstandsmitglieds 10 Optionen jeweils auf 1 Januar 20X5 Diese Optionen bestehen am Ende eines Dreijahreszeitraums Das Unternehmen hat festgestellt, dass jede Option einen beizulegenden Zeitwert zum Zeitpunkt der Erteilung in Höhe von 15 hat. Das Unternehmen erwartet, dass alle 100 Optionen wohnen werden und daher den folgenden Eintrag bei 30 aufzeichnet Juni 20X5 - das Ende der ersten Halbjahresberichtsperiode. 90 15 6 Perioden 225 pro Periode 225 4 250 250 250 150. Abhängig von der Art der aktienbasierten Vergütung kann der beizulegende Zeitwert durch den Wert der Aktien oder Rechte an aufgegebenen Aktien oder durch den Wert der Ware bestimmt werden Erbrachte Dienstleistungen. General Fair Value Bewertungsgrundsatz Grundsätzlich sind Transaktionen, bei denen Waren oder Dienstleistungen als Gegenleistung für Eigenkapitalinstrumente des Unternehmens eingegangen sind, zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen zu bewerten. Nur wenn der beizulegende Zeitwert der Waren oder Dienstleistungen erfolgt Kann nicht zuverlässig gemessen werden, wenn der beizulegende Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente verwendet wird. Measuring Mitarbeiterbeteiligungsoptionen Für Transaktionen mit Mitarbeitern und anderen, die ähnliche Dienstleistungen erbringen, ist das Unternehmen verpflichtet, den beizulegenden Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente zu messen, da es in der Regel nicht der Fall ist Möglich, den beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Mitarbeiterdienste zuverlässig abzuschätzen. Bei der Ermittlung des beizulegenden Zeitwertes - Optionen Für die zum beizulegenden Zeitwert bewerteten Transaktionen, wie zB Transaktionen mit Mitarbeitern, ist der beizulegende Zeitwert zum Stichtag zu schätzen Wert - Waren und Dienstleistungen Für Transaktionen, die zum beizulegenden Zeitwert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen bewertet werden, ist der beizulegende Zeitwert zum Zeitpunkt des Eingangs dieser Waren oder Dienstleistungen zu schätzen. Bewertungsleitfaden Für Waren oder Dienstleistungen, die unter Bezugnahme auf den beizulegenden Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente gewährt, IFRS 2 legt fest, dass im Allgemeinen bei der Schätzung des beizulegenden Zeitwertes der Aktien oder Optionen zum jeweiligen Messtermin, wie oben angegeben, die Ausübungsbedingungen nicht berücksichtigt werden. Stattdessen werden die Ausübungsbedingungen berücksichtigt, indem die Anzahl der Eigenkapitalinstrumente, die in die Bewertung des Transaktionsbetrags einbezogen werden, so dass letztlich der Betrag, der für die als Gegenleistung für die gewährten Eigenkapitalinstrumente erhaltenen Beträge erfasst wird, auf der Anzahl der Eigenkapitalinstrumente beruht, die eventuell ausgeübt werden. Mehr Messungsleitlinien IFRS 2 erfordert die Messe Wert der Eigenkapitalinstrumente, die auf den Marktpreisen basieren, falls vorhanden, und unter Berücksichtigung der Bedingungen, unter denen diese Eigenkapitalinstrumente gewährt wurden. In Abwesenheit von Marktpreisen wird der beizulegende Zeitwert mit einer Bewertungsmethode geschätzt, um zu schätzen, Der Preis dieser Eigenkapitalinstrumente wäre am Messtermin im Rahmen einer Transaktionsvereinbarung zwischen sachverständigen, vertragspartnerischen Parteien gewesen. Der Standard legt nicht fest, welches bestimmte Modell verwendet werden soll. Wenn der beizulegende Zeitwert nicht verlässlich bewertet werden kann, bedarf IFRS 2 die aktienbasierte Vergütung Transaktion, die zum beizulegenden Zeitwert für börsennotierte und nicht börsennotierte Unternehmen bewertet wird IFRS 2 erlaubt die Verwendung von intrinsischen Wert, der beizulegender Zeitwert der Aktien abzüglich des Ausübungspreises in den seltenen Fällen ist, in denen der beizulegende Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente nicht zuverlässig ermittelt werden kann Dies wird nicht einfach zum Zeitpunkt der Gewährung gemessen. Ein Unternehmen müsste an jedem Bilanzstichtag den intrinsischen Wert bis zur endgültigen Abwicklung neu berechnen. Performance-Bedingungen IFRS 2 unterscheidet zwischen dem Umgang mit marktbasierten Leistungsbedingungen aus nicht marktüblichen Konditionen Marktbedingungen sind Jene, die sich auf den Marktpreis eines Eigenkapitals beziehen, wie z. B. die Erreichung eines festgelegten Aktienkurses oder ein bestimmtes Ziel auf der Grundlage eines Vergleichs des Aktienkurses des Unternehmens mit einem Index der Aktienkurse anderer Gesellschaften Marktbasierte Leistungsbedingungen sind in den Fair-Value-Bewertung in Bezug auf die Fair-Value-Bewertung werden bei der Bewertung nicht berücksichtigt. Der beizulegende Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente wird jedoch nicht angepasst, um nicht marktbasierte Leistungsmerkmale zu berücksichtigen - dies wird stattdessen durch Anpassung berücksichtigt Die Anzahl der Eigenkapitalinstrumente, die in die Bewertung des aktienbasierten Vergütungsgeschäfts einbezogen sind, und werden in jedem Zeitraum bis zu dem Zeitpunkt angepasst, in dem die Eigenkapitalinstrumente ausgegeben werden. Note Annual Improvements to IFRS 2010 2012 Cycle ändert sich die Definitionen der Ausübungsbedingungen und Marktbedingungen und Fügt Definitionen für Leistungsbedingung und Dienstbedingung hinzu, die zuvor Teil der Definition der Ausübungsbedingung waren. Die Änderungen sind für Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Juli 2014 beginnen. Modifikationen, Stornierungen und Abfindungen. Die Feststellung, ob eine Änderung der Bedingungen und Konditionen erforderlich ist Hat einen Einfluss auf den erfassten Betrag, ob der beizulegende Zeitwert der neuen Instrumente größer ist als der beizulegende Zeitwert der ursprünglichen Instrumente, die am Änderungsdatum ermittelt wurden. Die Kürzung der Bedingungen, unter denen die Eigenkapitalinstrumente gewährt wurden, kann sich auf die Aufwand, der erfasst wird IFRS 2 verdeutlicht, dass die Anleitung zu Änderungen auch für nach ihrem Ausübungszeitpunkt geänderte Instrumente gilt. Ist der beizulegende Zeitwert der neuen Instrumente mehr als der beizulegende Zeitwert der Altinstrumente, z. B. durch Verringerung des Ausübungspreises oder der Emission von Zusätzliche Instrumente wird der inkrementelle Betrag über die verbleibende Ausübungsperiode in ähnlicher Weise wie der ursprüngliche Betrag erfasst. Wenn die Änderung nach der Wartezeit erfolgt, wird der inkrementelle Betrag sofort erfasst Wenn der beizulegende Zeitwert der neuen Instrumente unter dem beizulegenden Zeitwert liegt Der alten Instrumente, sollte der ursprüngliche beizulegende Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente als teuer ergebniswirksam betrachtet werden, als ob die Änderung niemals eingetreten wäre. Die Annullierung oder Abwicklung von Eigenkapitalinstrumenten wird als Beschleunigung der Sperrfrist und damit für einen nicht anerkannten Betrag berücksichtigt Wurde sofort anerkannt. Alle Zahlungen, die mit der Kündigung oder Abwicklung bis zum beizulegenden Zeitwert der Eigenkapitalinstrumente getätigt wurden, sind als Rückkauf einer Beteiligung zu erfassen. Eine über den beizulegenden Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente hinausgehende Zahlung wird ausgewiesen Ein Aufwand. Neue Eigenkapitalinstrumente können als Ersatz für stornierte Eigenkapitalinstrumente identifiziert werden. In diesen Fällen werden die Ersatz-Eigenkapitalinstrumente als Wandel bilanziert. Der beizulegende Zeitwert der Ersatz-Eigenkapitalinstrumente wird zum Zeitpunkt des Gewährungszeitraums ermittelt, während der beizulegende Zeitwert von Die stornierten Instrumente werden zum Zeitpunkt der Kündigung bestimmt, abzüglich etwaiger Barauszahlungen bei Annullierung, die als Abzug von Eigenkapital bilanziert werden. Die Erläuterungen beinhalten die Art und den Umfang der aktienbasierten Vergütungsregelungen, die während des Zeitraums vorliegen Wert der erhaltenen Waren oder Dienstleistungen oder der beizulegende Zeitwert der gewährten Eigenkapitalinstrumente während des Berichtszeitraums ermittelt wurde. die Auswirkung von aktienbasierten Vergütungsgeschäften auf den Gewinn oder Verlust des Unternehmens für den Zeitraum und auf die Finanzlage. IFRS 2 ist für Geschäftsjahre anzuwenden, die am oder nach dem 1. Januar 2005 beginnen. Eine frühere Anwendung wird gefördert. Alle nach dem 7. November 2002 gewährten aktienbasierten Vergütungen, die zum Zeitpunkt des Inkrafttretens von IFRS 2 noch nicht in Kraft getreten sind, werden berücksichtigt Unter Anwendung der Bestimmungen von IFRS 2 Die Unternehmen sind zulässig und ermutigt, aber nicht verpflichtet, diesen IFRS auf andere Stipendien von Eigenkapitalinstrumenten anzuwenden, wenn das Unternehmen zuvor den beizulegenden Zeitwert der nach IFRS 2 ermittelten Eigenkapitalinstrumente öffentlich bekannt gegeben hat. Die gemäß IAS 1 dargestellten Vergleichsinformationen werden für alle Stipendien von Eigenkapitalinstrumenten, auf die die Anforderungen von IFRS 2 angewendet werden, angepasst. Die Anpassung, die dieser Veränderung entspricht, wird in der Eröffnungsbilanz der Gewinnrücklagen für den frühesten Zeitraum dargestellt Ändert die Ziffer 13 des IFRS 1 Erstmalige Übernahme von International Financial Reporting Standards zur Ergänzung von Aktienbasierten Zahlungsvorgängen Ähnlich wie bei Unternehmen, die bereits IFRS anwenden, müssen erstmalige Adoptoren IFRS 2 für aktienbasierte Vergütungstransaktionen anwenden Nach dem 7. November 2002 Darüber hinaus ist ein Erstanwender nicht verpflichtet, IFRS 2 auf aktienbasierte Vergütungen anzuwenden, die nach dem 7. November 2002 gewährt wurden, die vor dem späteren Zeitpunkt des Übergangs auf IFRS und b 1. Januar 2005 erstmals eingetreten sind Der Antragsteller kann sich nur dann anwenden, wenn er den beizulegenden Zeitwert der zum Bewertungsstichtag festgelegten aktienbasierten Vergütungen gemäß IFRS 2. öffentlich bekannt gegeben hat.1Differenzen mit FASB-Statement 123 Überarbeitet 2004. Im Dezember 2004 hat das US-FASB veröffentlicht FASB-Statement 123 überarbeitet 2004 Aktienbasierte Zahlungserklärung 123 R verlangt, dass die Vergütungskosten im Zusammenhang mit aktienbasierten Vergütungsgeschäften im Jahresabschluss erfasst werden. Für die FASB Pressemitteilung PDF 17k Deloitte USA hat eine Sonderausgabe des Heads Up-Newsletters veröffentlicht Schlüsselkonzepte der FASB-Statement Nr. 123 R Klicken Sie hier, um die Heads Up-Newsletter herunterzuladen 292k Während die Statement 123 R weitgehend mit IFRS 2 übereinstimmt, bleiben einige Unterschiede bestehen, wie in einem QA-Dokument FASB, das zusammen mit der neuen Statement ausgegeben wird, beschrieben ist. Q22 Ist die Aussage Konvergent mit den International Financial Reporting Standards. Die Aussage ist weitgehend konvergent mit dem International Financial Reporting Standard IFRS 2, Aktienbasierte Vergütung Die Aussage und IFRS 2 haben das Potential, sich nur in wenigen Bereichen zu unterscheiden. Die signifikanten Bereiche werden im Folgenden kurz beschrieben. IFRS 2 Erfordert die Verwendung der geänderten Zuschussmethode für aktienbasierte Vergütungsvereinbarungen mit Arbeitslosen. Im Gegensatz dazu verlangt die Ausgabe 96-18, dass die Stipendien von Aktienoptionen und anderen Eigenkapitalinstrumenten an die Arbeitslosen zu Beginn des Zeitpunkts 1, an dem eine Verpflichtung erfolgt, Für die Leistung der Gegenpartei, um die Eigenkapitalinstrumente zu erwerben, oder 2 das Datum, an dem die Gegenpartei voll ist, enthält. IFRS 2 enthält strengere Kriterien für die Feststellung, ob ein Mitarbeiterbeteiligungsplan kompensatorisch ist oder nicht Kaufpläne, für die IFRS 2 die Anerkennung von Entschädigungskosten erfordert, werden nicht berücksichtigt, um Entschädigungskosten im Rahmen der Erklärung zu veranlassen. IFRS 2 wendet die gleichen Bewertungsanforderungen an Mitarbeiterbeteiligungsoptionen an, unabhängig davon, ob der Emittent eine öffentliche oder eine nichtöffentliche Körperschaft ist Dass ein nicht öffentliches Unternehmen seine Optionen und ähnliche Eigenkapitalinstrumente auf der Grundlage ihres beizulegenden Zeitwerts berücksichtigt, es sei denn, es ist nicht praktikabel, die erwartete Volatilität des Aktienkurses des Unternehmens zu schätzen. In diesem Fall ist das Unternehmen verpflichtet, seine Aktienanteiloptionen und ähnliches zu messen Instrumente mit einem Wert, der die historische Volatilität eines geeigneten Branchensektors einschließt. In den Steuerhoheitsgebieten wie den Vereinigten Staaten, in denen der Zeitwert der Aktienoptionen grundsätzlich nicht steuerlich abzugsfähig ist, ist nach IFRS 2 kein latenter Steueranspruch zu erfassen Die Entschädigungskosten im Zusammenhang mit dem Zeitwertbestandteil des beizulegenden Zeitwerts einer Ausschüttung Ein latenter Steueranspruch wird nur dann erfasst, wenn die Aktienoptionen einen anteiligen Wert haben, der steuerlich abzugsfähig wäre. Daher ist ein Unternehmen, das eine at-the - Geld-Aktien-Option an einen Mitarbeiter im Austausch für Dienstleistungen nicht anerkennen Steuereffekte, bis diese Auszeichnung im Geld ist Im Gegensatz dazu erfordert die Erklärung Anerkennung einer latenten Steueranspruch auf der Grundlage der Zuschuss-Datum fairen Wert der Auszeichnung Die Auswirkungen von Nachträgliche rückgänge des Aktienkurses oder mangelnde Erhöhung spiegeln sich nicht in der Bilanzierung des latenten Steueranspruchs wider, bis die entsprechenden Vergütungskosten für steuerliche Zwecke erfasst werden. Die Auswirkungen von Folgeerhöhungen, die überschüssige Steuervorteile generieren, werden erfasst, wenn sie die zu zahlenden Steuern beeinflussen Statement erfordert einen Portfolio-Ansatz zur Ermittlung von überhöhten Steuervorteilen von Eigenkapitalrenditen im eingezahlten Kapital zur Abrechnung von latenten Steueransprüchen, während IFRS 2 einen individuellen Instrumentenansatz erfordert. So werden einige Abschreibungen auf aktive latente Steuern vorgenommen Die im Eigenkapital erfasst werden, werden nach IFRS 2 bei der Ermittlung des Jahresüberschusses erfasst. Die Unterschiede zwischen der Aufstellung und IFRS 2 können in Zukunft weiter gesenkt werden, wenn IASB und FASB darüber nachdenken, ob sie weitere Arbeiten zur weiteren Konvergenz des jeweiligen Konzerns vornehmen sollen Rechnungslegungsstandards für aktienbasierte Vergütung. März 2005 SEC Personal Accounting Bulletin 107. Am 29. März 2005 veröffentlichten die Mitarbeiter der US Securities and Exchange Commission Personal Accounting Bulletin 107, die sich mit Bewertungen und anderen Rechnungslegungsfragen für aktienbasierte Vergütungsvereinbarungen der Öffentlichkeit befasst Unternehmen nach FASB-Statement 123R Aktienbasierte Vergütung Für öffentliche Gesellschaften sind die Bewertung nach Statement 123R vergleichbar mit denen nach IFRS 2 Aktienbasierte Vergütung SAB 107 enthält Anleitungen für aktienbasierte Vergütungstransaktionen mit Arbeitnehmern, den Übergang vom nichtöffentlichen zum öffentlichen Stellenstatus , Bewertungsmethoden einschließlich Annahmen wie erwartete Volatilität und erwartete Laufzeit, die Bilanzierung bestimmter rückzahlbarer Finanzinstrumente, die im Rahmen aktienbasierter Vergütungsregelungen ausgegeben wurden, die Einstufung von Entschädigungskosten, Non-GAAP-Finanzkennzahlen, erstmalige Annahme der Statement 123R in einer Zwischenzeit Periode, Kapitalisierung von Entschädigungskosten im Zusammenhang mit aktienbasierten Vergütungsregelungen, Bilanzierung der Ertragsteuereffekte von aktienbasierten Vergütungsregelungen bei Annahme der Statement 123R, Änderung der Mitarbeiteraktienoptionen vor Übernahme der Statement 123R und Offenlegungen im Management s Diskussion und Analyse MD A nach der Verabschiedung von Statement 123R Eine der Interpretationen in SAB 107 ist, ob es Unterschiede zwischen den Aussagen 123R und IFRS 2 gibt, die zu einem Abstimmungsposten führen würden. Question Liegt der Mitarbeiter an, dass es Unterschiede in den Bewertungsbestimmungen gibt Aktienbasierte Vergütungsvereinbarungen mit Mitarbeitern im Rahmen des International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Aktienbasierte Vergütung IFRS 2 und Statement 123R, die zu einem Abstimmungsposten unter Punkt 17 oder 18 des Formulars 20-F führen würde that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R Accordingly, the staff believes that application of Statement 123R s measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items Footnotes omitted. Click to download. March 2005 Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States. If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005.the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SP 500 companies would have been reduced by 5 , and.2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22.Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns Co Inc The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004 Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2 We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus The report remains copyright Bear, Stears Co Inc all rights reserved Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SP 500 NASDAQ 100 Earnings PDF 486k. November 2005 Standard Poor s Study on Impact of Expensing Stock Options. In November 2005 Standard Poor s published a report of the impact of expensing stock options on the SP 500 companies FAS 123 R requires expensing of stock options mandatory for most SEC registrants in 2006 IFRS 2 is nearly identical to FAS 123 RSP found. Option expense will reduce SP 500 earnings by 4 2 Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18 PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard Poor s 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing The report emphasises that. Standard Poor s will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates It includes all of its electronic products The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing By supporting this definition, Standard Poor s is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings While we do not expect a repeat of the EBBS Earnings Before Bad Stuff pro-forma earnings of 2001 , the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008 Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations. On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows. Vesting conditions are service conditions and performance conditions only Other features of a share-based payment are not vesting conditions Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately Any payments made with the cancellation up to the fair value of the equity instruments is accounted for as the repurchase of an equity interest Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006 The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations PDF 126k. June 2009 IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11.On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers The amendments make clear that. An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2 Group and Treasury Share Transactions As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11 The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively Earlier application is permitted Click for IASB press release PDF 103k. June 2016 IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions. On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board IASB published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions. Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition. Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features. IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled. Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions The IASB has intoduced the following clarifications. On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee DTTL , its network of member firms, and their related entities DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities DTTL also referred to as Deloitte Global does not provide services to clients Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation. These words serve as exceptions Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points Each word should be on a separate line. Accounting for a call option. In the example, a company received a significant option fee of 8m after issuing a call option over the shares of a subsidiary X The key question should the company recognise the option fee as income in the income statement PL or should it be held on the balance sheet under IFRS. Extract of the Conclusion. The deposit received of 8m is non-refundable and was paid by Buyer to grant them the right to purchase X from Seller, but not the obligation Therefore, it is not consideration in relation to the sale of any asset, goods or services, and hence does not meet the recognition criteria for income under IAS 18 Revenue or IFRS 3 Business Combinations. As discussed below, the call option was found to be a financial liability to be measured at cost It is not possible, therefore, to recognise the 8m on a straight line basis over the life of the exercise period. The call option is treated as deferred income until 30 xx 20xx as the risks and rewards of ownership of X will not be transferred until Buyer exercises the option or it lapses It is therefore classified as a non-derivative financial liability A1 that met the recognition criteria during the financial year ended 30 xx 20xx A2.Accordingly, the call option was initially measured at fair value less transaction costs A3 , and is subsequently measured at amortised cost A4.At the point of recognition, and at 30 Juxx 20xx, the fair value and amortised cost were both deemed to be 8m less costs of 1m, giving a net balance recorded in the 30 xx 20xx financial statements of 6m.
No comments:
Post a Comment